会计的基本难点是什么？

会计主体是第一个会计前提或会计假设，规定了会计的空间范围。在教学中，让学生机械地背诵这一概念并不难，但要让他们真正理解会计主体假设的含义并不容易。如果你举一个例子，学生可以很快理解会计科目假设的真正含义。

举个例子，学生毕业后去一家独资私企做会计，有一天，亲戚来老板家，老板请他们去一家饭店，花费1000元。老板带来了你报销的发票，也说明了吃饭的真实原因。这个时候你觉得这笔费用该不该报销？不管老板是什么身份，这笔费用都不能报销。为什么？这是因为这笔费用与企业或企业经营管理无关，也就是说不符合会计主体假设。因此。就企业而言，会计主体假设的真正含义是指只有那些与企业或其管理相关的业务才是企业的会计核算范围。

二，唐山大地震与可持续管理

会计的第二个前提或假设是持续经营。为什么要有持续经营假设？持续经营假设的真正含义是什么？一般来说，学生很难只理解课本上的解释。

记得1976年7月唐山大地震后，全国各地几乎都在防震。因为可能会发生地震，地震中谁死谁活都不知道。这样，很多人觉得在可预见的未来，很有可能将无法再生存下去，自然也就没有心情正常工作和生活了。所以，为了在“剩下”的时间里过好生活，我把家里好吃的都吃了，平时也舍不得吃肉。那段时间几乎每天都买肉。有的人半夜起来吃个饭，因为地震随时可能发生，不能当“饿鬼”。这是什么意思？这意味着，如果一个人在可预见的未来无法生存，就无法正常工作和生活。

企业会计也是如此。如果企业在可预见的未来不能持续经营，那么就不能用正常的会计方法进行核算。我们研究的核算方法是在企业在可预见的未来能够持续经营的前提下使用的，是一种正常的核算方法。如果企业面临破产或清算，就有必要使用非正常的会计方法。这种不正常的会计方法被称为“破产清算会计”。

三、农村相亲和会计等式

在学习会计等式的时候，如果用过去农村相亲的例子来介绍，会让学生很快产生兴趣并理解。

20多年前，尤其是改革开放前，农村青年绝大多数靠媒人牵线搭桥。如果青年男女距离很远，彼此不熟悉，那么双方先看照片。如果你对照片中的人和媒人介绍的信息都很满意，尤其是男方的情况还可以，那么女方的母亲就会要求媒人带母女去男方家相亲。相亲的目的一是想看看男生到底长什么样，二是想看看对方家的房子怎么样。相亲成功与否很大程度上取决于房子是否让女方母亲满意。如果男方有三套大瓦房，而他没有借一分钱或者只借了少量外债来建这个房子，那么这个房子就过去了。而如果女方母亲一打听，男方盖了这三间大瓦房，总造价1000元，但外债9000元，那么这段“婚姻”就结束了。也许女方母亲没学过会计，但在她脑子里，对会计等式非常清楚。即男方资产1，000元，负债9000元，剩余所有者权益1，000元。这么高的资产负债率，她怎么把自己的宝贝女儿嫁给他？

其实企业也是一样，只不过资产种类多，负债的渠道和方式也多。所有者权益的内容不止一项，但始终符合“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”的基本等式。

四、药房抽屉和会计账目

在会计科目和账户的讲解中，可以用药房抽屉及其标签帮助学生理解其作用和关系。

去过中药房的人都会对中药房有一个很深的印象，那就是中药房的柜台后面有很多抽屉，上面贴着标签。中药店为什么有这么多抽屉？那就是将药材分类摆放；抽屉上的标签写着什么？药品的名称写在标签上。如果没有抽屉，药材随意堆放，没有分类，找药材就很麻烦:如果只有一个抽屉，上面没有标签，没有写药的名称，那么你就不知道抽屉里放的是什么药，找一个需要的药材也很麻烦。在会计上，设置会计科目和账户的目的类似于中国药店设置抽屉和抽屉上的标签。会计科目和抽屉一样，是用来分类和“放”会计信息的。会计科目就像抽屉上的标签，是用来标明会计信息名称的。如果只有会计科目没有会计科目，就像中国药店只有药品名称的标签没有抽屉一样，会计信息无法归类和“放置”；如果只有会计账目，没有会计科目，就像一个中药店只有抽屉，没有药品名称的标签，就无法知道会计账目中“放置”了什么会计信息。

五、妻子美容和复式记账

对于会计初学者来说，刚开始学复式记账法时，理解复式记账法并不容易。

以前在一本会计杂志上有一幅幽默漫画，讲的是一个家庭为了掌握家庭日常生活中的开支数额和结构，采用复式记账法记录家庭的日常开支。每次发生费用，妻子都要记在家庭账上。如果买20斤大米，消费40元，记为:现金账减少40元，食品支出增加40元；如果用信用卡买一件女式大衣，花费1，000元，记录银行存款账户减少1，000元，服装支出增加40元。有一天，我老婆花了150元买化妆品，因为她刚开始记账，还没有建立化妆品的对应账户。于是妻子问丈夫应该开个什么账户，丈夫想了想说，那就开个“抚养费”账户吧！

用上面的幽默漫画来说明复式记账的原理和作用，可以使学生迅速掌握复式记账法，并留下深刻印象。六、退休会计和簿记符号

1992中国会计制度改革前，企业会计采用三种复式记账法:增减记账法、收付记账法、借贷记账法，相当一部分会计人员一辈子只知道其中一种。

有一次，一位只会增减记账法的退休老会计在和笔者讨论会计问题时表示，借方记账法并不难。作者听后不置可否。但是这个故事经常被作者用在教学中。作者告诉学生，老会计一半对，一半错。他对资产和费用账户的看法是正确的，但对负债、所有者权益、收入和利润账户的看法是错误的。或者反过来。

那么，为什么借款人表示资产费用类科目增加，而出借人表示负债、所有者权益、收入和利润类科目增加呢？那是因为资产和费用的账户(如果费用在会计等式中变成正号，就必须移到左边)在会计等式的左边，而借方在账户的左边。账户的左边表示增加的要素也在会计等式的左边:负债、所有者权益、收入和利润的账户在会计等式的右边，而贷项在账户的右边，账户的右边表示增加的要素也在会计等式的右边。

七、非常男女和非常损失

以前某电视台有个“非常男女”栏目，一些未婚青年男女可以在亿万电视观众面前相亲。如果没有一个异性看上自己，或者看上了对方但对方没有，那种尴尬和羞耻就不是一般人能忍受的了。考虑到这一点，我们才真正理解为什么这个节目叫《非常男女》。正常男女是不可能参加这个节目的。只有不正常的男女才有勇气参加这个节目。

这个例子最恰当地说明了会计科目中“营业外支出”中的“非常损失”。什么是“非常损失”？“非常损失”是指非正常损失。这里的“非常”不是一般副词“非常”或“非常”的意思，而是“不正常”或“不正常”的意思。在会计上，正常损失属于费用，非常损失属于“营业外支出”。“非常损失”的真正含义是企业在经营管理过程中不一定亏损，与企业的经营管理没有必然联系。

八、蚂蚁搬家和账户结转

在基础会计教学中，相关科目之间的结转可能是会计分录编制过程中最大的难点。

账户之间的结转，其实就像蚂蚁搬家一样。蚂蚁要想从老家搬到新家，就必须把“用过的”食物从老家搬到新家。账户间结转是将“旧账户”中的金额移到“新账户”中。结转时，清空旧账户使旧账户余额为零，然后将金额移至新账户。结转会计分录是按照这样的思路做的:要使旧账余额为零，必须在旧账结转前，以余额相反的方向入账。如果余额在借方，则从贷方转出；如果余额在贷方，它将从借方转出。至于新账记入哪一方，就按照有借必有贷的规则来确定。比如结转时，借记旧账户，贷记新账户；旧账户贷记，新账户借记。